Списание брака: документы, отражение в бухгалтерском учете. Причины брака. Исправление брака Для окончательного брака в производственной себестоимости

3 заблуждения при управлении качеством на предприятии.
Почему не стоит верить заявлениям, что избавиться от брака на предприятии без существенных инвестиций невозможно.
Как сгруппировать причины производственного брака.
Как снизить брак на предприятии: примеры и рекомендации практиков.
Как уменьшить производственный брак, незначительно изменив производственные процессы.

Порой даже малейший брак на предприятии может спровоцировать потерю сырья и негативно сказаться на общем финансовом состоянии организации. Производственный брак приводит и к другим сопутствующим проблемам. Прежде всего, стоит понять – почему возникает производственный брак, в чем его основные причины.

3 основных заблуждения при управлении качеством на предприятии

1. Решать проблемы качества может лишь организация. Руководители производств и технологи на предприятии довольно часто жалуются – вынуждены работать с оборудованием, которое уже ощутимо устарело. Этим обстоятельством также аргументируют брак на предприятии, утверждая – покупка нового оборудования позволит избавиться от проблем с качеством продукции. Однако не каждое предприятие располагает ресурсами для модернизации, поэтому приходится откладывать эту проблему. По своему опыту можем утверждать – в большинстве случаев можно и без значительных инвестиций добиться модернизации и роста качества, с налаживанием более эффективных производственных процессов. Да и статистика подтверждает – нередко предприятия с новейшим оборудованием в своей отрасли сталкиваются с еще более существенными проблемами качества продукции.

2. Сложно выявить, чем именно вызван брак на предприятии - типичный ответ технологов и производственных менеджеров. По собственному опыту можем утверждать – у каждой группы схожих случаев производственного брака существует только одна коренная причина. Её решение станет профилактикой производственного брака на будущее, даже при сохранении второстепенных причин.

3. Потребуется для устранения причин брака не один год. Довольно распространенное заблуждение – обычно используется для объяснения, почему проводится системная работа слишком медленно либо не осуществляется вовсе. Однако практика подтверждает принцип Парето – на 20% проблем приходятся 80% случаев брака. Устранив самые значимые проблемы, удастся значительно сократить вероятность производственного брака.

Мотивация, которая сократит объем производственного брака в 2 раза

Екатерина Ситнева, директор компании «Печатный дом «Магистраль», Москва 

Когда мы осознали, что списывать брак на затраты нерентабельно, то стали искать возможность, как контролировать и выявлять брак уже на стадии производства. Решением проблемы стало усовершенствование технологической карты – документа, в котором каждый сотрудник прописывает свою операцию и ставит подпись.

При приемке заказа менеджер вносит в техкарту пожелания клиента, расписывается и передает документ в отдел препресса (предпечатной подготовки). Дизайнер создает макет (или меняет представленный вариант) и тоже расписывается. Далее карту проверяет руководитель отдела дизайнеров. Этап препресса завершается проверкой макета специалистом по допечатной подготовке на предмет соответствия техкарте и требованиям к файлам. Следующий этап – отдел главного технолога. Здесь в карту вносятся расходные материалы, необходимые для производства (бумага, краска, тесьма и т. д.), и перечень процессов, которые нужны для выпуска продукции. Специалист по печати изготавливает необходимое количество листов, вносит данные в карту, расписывается. Когда лист отпечатан, он должен высохнуть, затем его режут, фальцуют, собирают на пружину или скобу. На этом этапе в дело вступает бригадир – он смотрит листы на предмет брака, если замечаний нет, ставит подпись, и продукция идет дальше. Если на каком-либо участке выявляется брак (или клиент не принял заказ), то технолог составляет служебную записку, где указывает виновных и причину. Для разрешения споров мы собираем комиссию, в нее входят специалисты с каждого этапа производства. Так что работника, допустившего брак, вычислить несложно. Все нарушения фиксируем в акте, на основе которого принимаем решения о взысканиях. Виновнику предлагаем либо оплатить брак, либо отработать эквивалентную сумму. Наша задача не штрафовать сотрудника, а выработать привычку ответственно относиться к своему труду, поэтому сумма компенсации может составлять примерно 10% от объема брака (практика показала, что лишь после введения материальной ответственности люди задумались о том, что и как они делают).

Уровень производственного брака снизился с 14 до 7%. Расходы на исправление брака сократились и составляют не более 5% от объема всей выпускаемой продукции. Надеемся вообще свести их к нулю. Кроме того, мы добились, что сотрудники стали чаще советоваться друг с другом и с технологом.

7 «бережливых» идей, которые уберегут компанию от брака

Внедрение принципов бережливого производства поможет максимально сократить уровень брака. Семь идей, которые вы можете применить в своей компании, вы найдете в статье электронного журнала «Генеральный директор».

Причины брака на предприятии и способы с ними бороться

выясните откуда у вас некачественное сырье;
организуйте контроль качества на этапе поступления сырья в производство;
включите в договор с поставщиками пункт о существенном штрафе при обнаружении некачественного сырья.

Оборудование

установите сроки технического обслуживания и ремонта оборудования, а также персональную ответственность за нарушение этих сроков и низкое качество проведенных работ;
отслеживайте, на каком из агрегатов производится та или иная продукция. Тогда при обнаружении брака вы легко определите то оборудование, которое нуждается в наладке.

Технология производства

поговорите с технологом и рабочими: им наверняка известно, какие производственные методы несовершенны и влекут брак. Помните, что любое внедрение новой технологии для уменьшения объемов брака должно окупаться;

Условия работы персонала

организуйте сбор предложений рабочих по улучшению условий труда. Главное, чтобы эти предложения не забывались, а реализовывались;

Непрофессионализм и безответственность рабочих

постройте привлекательную для рабочих систему мотивации;
обяжите сотрудников при поступлении некачественного сырья останавливать работу и ставить в известность своего начальника;
внедряйте автоматизированные системы управления процессами, чтобы свести к минимуму человеческий фактор.

Пошаговый алгоритм ликвидации брака на предприятии

Первый шаг. Составить таблицу с указанием всех случаев брака на предприятии. Для показательной статистики рекомендуем анализ данных минимум за год.

Второй шаг. Объединяем аналогичные причины производственного брака в общую группу. Благодаря выделению группы схожих причин брака удастся рассчитать число случаев за период, также потери от них. (см. табл. 2).  

Третий шаг. Проведение анализа. Обычно после группировки оказывается, что только несколько одинаковых причин регулярно повторяются, приводя к основной доле производственного брака. Именно они заслуживают первоочередного внимания.

Четвертый шаг – выбираем причину брака на предприятии с максимальным количеством случаев и наибольшими потерями.

Пятый шаг – снижаем или исключаем вероятность повторения частых причин производственного брака.

В бережливом производстве существует термин пока-ёкэ (poka-yoke, япон. – защита от ошибок). Данный термин предполагает: чтобы предотвратить производственный брак в будущем, требуется обеспечение таких условий, когда физически невозможно повторение брака, чтобы не было у сотрудника возможности повторной ошибки и пр. До решения проблемы наше руководство нередко обвиняло подчиненных, ссылаясь на проблему человеческого фактора. Однако совершенствование производственного процесса позволило кардинально уменьшить вероятность ошибки на предприятии – меньше начали выполняться операции в уме, ответственность была делегирована между разными сотрудниками, удалось улучшить благоприятные условия для работы.

Шестой шаг – разработка и введение в работу системы мотивации персонала, ориентированной на сокращение производственного брака. В числе возможных мер можно отметить определенный размер депремирования сотрудника за выпуск каждой тонны товаров с браком, либо при допущенных ошибках. Также могут выплачиваться премии за уменьшение доли брака до установленного норматива, индивидуальные показатели работников можно размещать на стендах – будет стимулировать желание работников сократить уровень брака.

Седьмой шаг – организация постоянного процесса повышения качества. Для каждого сотрудника нужно определить индивидуальные показатели качества. Как правило, достаточно 1-3 показателей. Затем каждый месяц вызывайте линейных руководителей и запрашивайте данные по данным показателям. От каждого руководителя требуется ежемесячный доклад о повышении либо снижении показателей работников, обращая внимание на лучших сотрудников, освещая планируемая мероприятия на предстоящий месяц. Руководителем выставляются оценки для своих работников. Также оценивается и работа линейных руководителей – их вышестоящими начальниками. Показатели лучших работников следует размещать на видных местах, предусмотреть поощрения для отличившихся сотрудников.

При правильном анализе случаев производственного брака, с пониманием его причин, и начавшейся работой для их искоренения, удастся уже в ближайшие 3-4 месяца ожидать снижение брака в работе среднего предприятия.

Как снизить брак на предприятии: примеры и рекомендации

Юрий Чинчик, руководитель службы качества и промышленной безопасности научно-производственной фирмы «Пакер», Октябрьский

Наша компания специализируется на поставках мелких серий оборудования под заказ. Среди главных направлений – термическая и механическая (фрезерная, токарная) обработка деталей и изделий. Для уменьшения процента брака в 2006-м году у нас начала действовать система «Бриллиант» для фрезеровщиков, токарей и слесарей-сборщиков – всех цеховых рабочих. Фактически, дефектную деталь предъявляет сам работник, допустивший просчет.

Ведь почему допускается выпуск брака? Работник пытается скрыть свою ошибку, чтобы не столкнуться с штрафами. Система «Бриллиант» предполагает.

Входной контроль. От каждого работника требуется оценка качества заготовок, поступающих ему для работы. Если сразу видно, что не удастся сделать годную деталь из этой заготовки, он не запускает её в работу, чтобы снизить стоимость брака.

Выходной контроль. Сам работник должен проверить качество выполненной детали. При выявлении брака он должен об этом сообщить, наказания не будет.

Межоперационный контроль. Осуществляется он контроллером, сотрудником ОТК. У нас действует мелкосерийное производство. Чтобы в брак не ушла сразу вся партия, рабочий должен показать контроллеру первую сделанную деталь – поскольку именно на ней выше всего вероятность ошибки. В дальнейшем планируем исключить такую практику проверки, но для этого еще потребуется комплекс подготовительных работ. Примечательно, когда мы осуществляли опрос по этому вопросу, из 40 работников только двое отметили, что дополнительный контроль в их работе не нужен.

Выдача личного клейма. Для работников, которые всегда сообщают про допущенную ошибку либо вовсе не допускают брак, предоставляется личное клеймо. Рабочие в таком случае сами выполняют роль контроллера ОТК, подтверждая годность изделий своей печатью. Возможны ситуации, когда клеймо изымается у работника. Основание для предоставления клейма и его лишения, порядок сопутствующих процедур прописаны в инструкции для сотрудников.

Наказание не за брак, а за халатность. Несмотря на всю лояльность, у нас всё же действуют определенные санкции по отношению к сотрудникам. Если работник предъявил партию как годную, а контроллером либо другим сотрудником был выявлен дефект, ожидает наказание. Но у нас действует наказание не за сам брак, а за отсутствие должного контроля качества продукции, халатное отношение к работе. С изготовителя в таком случае удерживаем стоимость заготовки и затраты на предыдущие этапы обработки.

Роман Лукьянчиков, генеральный директор компании «Московские окна», Москва

Чтобы уменьшить долю брака на предприятии и отходов, ввели на производстве комплекс мер.

Обновили парк станков. Вместо ручных станков установлены автоматические производственные линии. Подобные перемены дарят уверенность в стабильном качестве продукции, снижая нашу зависимость от человеческого фактора. В частности, в течение последних 5 лет нам удалось сократить уровень отходов при производстве профиля ПВХ до 4.2% вместо прежних 7.5%. Но для оценки эффективности оборудования недостаточно одного параметра. При модернизации предприятия стремились также оптимизировать свой персонал, с ростом автоматизации и производительности труда, сокращая время на обслуживание станков. Если говорить об окупаемости оборудования только с учетом экономии на отходах и браке, то выходит около 6 лет.

Подготовка программного обеспечения. Благодаря полной автоматизации всех рабочих процессов удалось сократить уровень ошибок, с точным учетом рабочего времени и задействованных материалов, с оптимизацией отходов материалов при раскрое. Работаем сейчас с собственным комплексом программного обеспечения, цикл разработки и обновления которого длился на протяжении десяти лет.

Работа с людьми. Достичь идеального результата можно только, если каждый сотрудник лично заинтересован в улучшении работы. Закрепляется каждый этап нашего производства за отдельным участком. При выявлении брака еще на стадии производства, наказаний за него не предусмотрено. Но если продукция с браком поступает уже самому клиенту, то вычитаем 100% цены товара и расходы на повторную доставку с участка, который брак допустил. Наказание вводится также для начальника смены. Действует полностью прозрачная система, поэтому работники её считают справедливой, следовательно не работают с дефектным материалом, оперативно реагируя на сбои оборудования – брак им абсолютно не выгоден.

Действует для каждого подразделения суммарный допустимый норматив брака. На основном производстве он составляет 4.25%. Уровень неисправимого брака (при котором для переделки необходимы материальные расходы) составлять должен не более 0.35%. На остальные 3.9% приходится косметический брак, когда выявленные дефекты можно устранить. Для отдела монтажа допустимый процент брака составляет 2.04%, для доставки – 1.58%, замеров – 1.85%.

Павел Меньшиков , главный бухгалтер аппарата управления Генерального Директора компании «Мостотрест», заместитель главного бухгалтера компании «Мостотрест», Москва

На металлургическом предприятии была введена система «Черный ящик» для учета деятельности производственных цехов. Цель нового проекта заключалась в сокращении сверхнормативных расходов на производстве. Каждому сотруднику по новой системе требовалось следование норме - из каждой поступившей на обработку 1 тонны полуфабрикатов выйти должны 0.94 тонны готовой продукции. Следовательно, у начальника цеха было право списания отходов только 60 кг. с 1 тонны металла (окалина, угар, обрез).

Для расчета норматива использовался достаточно простой принцип – брали проценты окалины и угара из отраслевых стандартов, получив допустимый процент обрези опытным путем за счет прогона оборудования.

Новые изменения создали комфортные условия для управления качеством. Теперь в ситуации, если начальник цеха рассчитывает на получение премии, требуется соблюдение заявленной нормы. У него при появлении проблем, которые угрожают соблюдению норматива, появилось право уточнять вопрос с директором по производству. При действительно объективной причине проблемы, оказывалась помощь цеху в её решении.

Результат. Добиться улучшения ситуации удалось уже в сжатые сроки. Ранее уровень потерь на одном из цехов составлял свыше 100 килограммов с каждой тонны. Фактически, завалено всё помещение было бракованной продукцией и обрезками. В отчете указывался непомерный процент угара – хотя приводилась достаточно небольшая доля брака. Также постоянно встречались манипуляции с цифрами – принимались полуфабрикаты по нормативному весу, а сдавались изделия по фактическому. Новая система предполагала установку весов у обоих выездов, изменения позволили сократить уровень отходов, который оказался даже меньше запланированных показателей.

Совет. Перед принятием определенных мер по уменьшению брака необходимо, в первую очередь, оценить экономический эффект таких изменений. Необходимо располагать достоверными данными, однако именно с этим вопросом предприятие часто испытывает проблемы. Решением вопроса становится один выход – вводимая на предприятии информационная система. Она зарекомендовала себя высокой эффективностью в сегменте массового производства. Но приходится признавать – у нас практически нет качественных коробочных решений, предназначенных для автоматизации производственного учета. Следовательно, потребуется авторская разработка программного обеспечения для вашего предприятия или адаптация схожих проектов под ваши требования.

Андреа Куомо, директор производства фабрики «Экстра М», Москва

Когда мы c коллегами приехали работать из Италии на московский завод, то обнаружили высокий процент производственного брака: около 150 тонн макарон, лежащих на складе, предназначалось на перемол. Имея более чем сорокалетний опыт работы на макаронных фабриках, я увидел слабые места как в организации рабочего процесса, так и в настройках линий производства. Начал с того, что провел несколько обучающих тренингов для сотрудников завода, объясняя им основные принципы получения идеального готового продукта: отсутствие спешки, соблюдение температурных режимов и постоянный контроль. Затем мы реализовали комплекс изменений.

Изменили цикл производства. Раньше линии производили только то количество макаронных изделий, которое было указано в заказе. Приходилось заново запускать оборудование, что приводило к существенным расходам электроэнергии. Мы изменили цикл производства: каждая производственная линия теперь работает бесперебойно в течение 72 часов, а один раз в неделю подвергается обязательной чистке (до внедрения изменений ее выполняли лишь по мере надобности). Эта мера позволила увеличить объем производства (запасы отправляются на склад) и сократить расходы на электроэнергию. Кроме того, отпала необходимость перезапускать технику под каждый новый заказ.

Обеспечили стабильную температуру в зоне сушки. В сыром виде макаронные изделия содержат около 28–30% влаги, которую необходимо постепенно выпарить. Для этого нужно чтобы в производственных зонах была стабильная температура, отсутствовали сквозняки. Важна и длительность сушки – для каждого вида макарон она своя. Например, сушка самых «капризных» макаронных изделий – спагетти может продолжаться в течение семи часов. Климат в России более холодный и переменчивый, чем в Италии, поэтому мы сделали следующее: установили на всех входах и выходах из цехов специальные завесы из ПВХ-пленки, которые помогают сохранять температуру в помещении. Сейчас во время работы производственных линий доступ к ним возможен только из прилегающих зон со стабильной температурой.

Увеличили время нахождения продукта в зоне стабилизации. Даже если изделия идеально высушены, это еще не гарантия отсутствия брака. Важно правильно охладить макароны. Если продукт упакуют теплым, внутри образуется испарина, провоцирующая вздутие или вскрытие упаковки. Я увеличил длительность нахождения макарон в зоне стабилизации (специальной герметичной камере, обеспечивающей быстрое охлаждение продукта до комнатной температуры). Ранее присутствию макаронных изделий в этой зоне не уделяли должного внимания, но именно правильная организация работы на этом этапе гарантирует, что упаковка не деформируется.

Начали продавать обрезки теста. Обрезки теста – это естественные отходы производства, которые образуются в линии после формирования пасты. Раньше эти обрезки приравнивались к браку. Считаю, что к сырью надо относиться бережнее, поэтому теперь обрезки, выходящие из стерильной линии, не выбрасываются, а продаются на подмосковные зоофермы.

Увеличение длительности работы линии позволяет ежемесячно экономить значительное количество электроэнергии и существенно сокращать объем вредных выбросов в атмосферу. Кроме того, благодаря перестройке оборудования нам удалось уменьшить потери сырья. При каждой смене матрицы и повторном запуске линии первые и последние 5% продукции считаются отходами. Изменив цикл и используя остатки теста повторно, мы уменьшили потери сырья. Увеличение длительности сушки макаронных изделий и процесса стабилизации продукции, а также контроль за поддержанием оптимальной температуры в производственной зоне помогли снизить процент брака практически до нуля.

Говорит генеральный директор

Константин Цветков, генеральный директор управляющей компании «Русский швейный концерн», Северодвинск

У нас работает серийное швейное предприятие. Для сокращения уровня отходов и брака в своей работе используем 2 метода.

Точный расчет потребности в исходном сырье. Для всех швейных производств с поточным методом пошива требуется квалифицированный инженер, который сможет планировать потребности цехов в закупаемом сырье, передавая полученные данные в отдел снабжения.

Автоматизированная раскладка лекал при крое. Также купили модуль» Раскладчик» - автоматизированное рабочее место САПР «Комтенс». Продукт отлично зарекомендовал себя для швейных производств. За считанные минуты компьютером выполняется оптимальная раскладка лекал по полотну. Особенно актуальное решение, если размещаются заказы предприятия и на сторонних производствах, с предоставлением своего материала. При добавлении раскройной машинки к модулю «Раскладчик», вовсе удается минимизировать человеческий фактор.

Благодаря автоматизации производства смогли ускорить деятельность технологов и конструкторов, сократив отходы практически на 20%.

О том, как списать потери от неисправимого производственного брака в бухгалтерском и налоговом учете организации, применяющей общую систему налогообложения, а также о документах, подтверждающих возникновение данных невозмещаемых потерь рассказывают эксперты службыПравового консалтинга ГАРАНТ Ольга Самойлюк и Ольга Монако.

На основании заказов, полученных от клиентов, организация (общий режим налогообложения) производит брелки. Для этого закупаются заготовки, на которые наносится изображение, выбранное заказчиком. Для производства партии продукции было закуплено 1100 штук заготовок (материалов), все были отпущены в производство. В процессе производства 100 штук заготовок были испорчены, дальнейшему использованию они не подлежат. На конец месяца остатков незавершенного производства в учете организации не формируется. Как отразить списание потерь от неисправимого производственного брака в бухгалтерском и налоговом учете? Какие документы следует оформить?

В соответствии с п. 38 Основных положений по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях, утвержденных ЦСУ СССР, Госпланом СССР, Госкомцен СССР и Минфином СССР 20.07.1970 N АБ-21-Д (далее - Положения), браком в производстве являются изделия, полуфабрикаты, детали, узлы, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по своему прямому назначению или могут быть использованы лишь после исправления.

Иными словами, выделяется два вида брака:

Исправимый;

Неисправимый (окончательный).

Исправимым браком считаются изделия, полуфабрикаты (детали и узлы), которые после исправления могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически возможно и экономически целесообразно. При этом окончательным браком считаются изделия, полуфабрикаты, детали и узлы, которые не могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически невозможно или экономически нецелесообразно.

По месту обнаружения брак подразделяется на внутренний, выявленный на предприятии до отправки продукции потребителям, и внешний, выявленный у потребителя в процессе сборки, монтажа или эксплуатации изделия.

Поскольку в рассматриваемой ситуации брак допущен в процессе производства продукции (после отпуска материалов в производство) и бракованная продукция не подлежит исправлению, то с учетом приведенных определений можно говорить о внутреннем окончательном браке.

Бухгалтерский учет

В соответствии с инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - Инструкция) для учета потерь от брака в производстве, в том числе от внутреннего окончательного брака, применяется счет 28 "Брак в производстве". Аналитический учет на счете 28 ведется по отдельным структурным подразделениям, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака.

Затраты по выявленному внутреннему браку отражаются по дебету счета 28. В рассматриваемой ситуации в состав таких затрат входит себестоимость незаконченных изготовлением изделий, признанных неисправимым браком.

Согласно Инструкции суммы, относимые на уменьшение потерь от брака (например, суммы, подлежащие удержанию с виновников брака), а также суммы, списываемые на затраты по производству как потери от брака, отражаются по кредиту счета 28.

Отметим, что невозмещаемые суммы потерь от брака признаются для целей бухгалтерского учета расходами по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99 "Расходы организации"). При этом потери от брака относятся на затраты по тому производству (счета 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"), в процессе осуществления которого был допущен брак. Указанная операция по списанию невозмещаемых потерь от брака производится на конец каждого месяца. Как правило, на конец месяца счет 28 не имеет сальдо.

В п. 99 Положений указано, что суммы невозмещаемых потерь от брака включаются в себестоимость того изделия или вида работ, по которым обнаружен брак. Включение потерь от брака продукции в стоимость незавершенного производства в большинстве случаев не допускается. Исключение составляет индивидуальное и мелкосерийное производство при условии, что эти потери относятся к определенному заказу, не законченному производством.

С учетом изложенного при учете внутреннего окончательного брака в бухгалтерском учете формируются следующие проводки:

Дебет 28 Кредит 20

Себестоимость изделий, признанных окончательным браком, включена в состав затрат на брак.

Если будет выявлен работник, допустивший брак в процессе производства, то стоимость бракованных изделий может быть отнесена на его счет в порядке, предусмотренном трудовым законодательством (ст.ст. 238, 246-248 ТК РФ):

Дебет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" Кредит 28

Себестоимость бракованных изделий отнесена на счет виновного работника.

На конец месяца невозмещаемые потери от брака (сальдо по счету 28) отражаются в учете следующим образом:

Дебет 20 Кредит 28

Невозмещаемые потери от брака включены в состав расходов по основному производству;

Дебет 43 "Готовая продукция" Кредит 20

Невозмещаемые потери от брака включены в себестоимость изделий надлежащего качества, выпущенных в отчетном месяце.

Налог на прибыль

В соответствии с пп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ потери от брака включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Отметим, что нормами НК РФ не установлено каких-либо специальных ограничений (нормативов) в отношении учета данных расходов. Соответственно, при условии исполнения общих критериев признания расходов в целях главы 25 НК РФ (п. 1 ст. 252 НК РФ): экономическая обоснованность и документальная подтвержденность понесенных затрат, невозмещаемые потери от брака изделий могут быть в полном объеме учтены в расходах организацией-производителем.

Такой же позиции придерживаются и специалисты официальных органов (смотрите, например, письма Минфина России от 04.07.2011 N 03-03-06/1/387, УФНС России по г. Москве от 18.06.2009 N 16-15/061671).

Аналогичная позиция отражена и в арбитражной практике (смотрите, например, постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 23.07.2010 N 09АП-15374/2010, ФАС Северо-Западного округа от 13.03.2009 N А56-21158/2008, ФАС Московского округа от 01.02.2008 N КА-А40/14839-07-2).

В зависимости от норм учетной политики организации для целей налогового учета прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией, могут быть включены как в состав косвенных, так и в состав прямых расходов (п. 1 и п. 2 ст. 318 НК РФ).

Напомним, что косвенные расходы в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода (п. 2 ст. 318 НК РФ). Прямые расходы формируют налоговую базу в период реализации продукции, в стоимости которой данные расходы учтены (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Таким образом, в учетной политике организации для целей налогового учета следует закрепить порядок учета расходов на брак, в частности, разработать методику расчета себестоимости бракованных изделий.

НДС

В п. 3 ст. 170 НК РФ содержится закрытый перечень случаев, в которых "входной" НДС, ранее правомерно принятых к вычету, подлежит восстановлению.

Отметим, что в указанной норме не содержится такого основания для восстановления "входного" НДС, как списание бракованных изделий, не пригодных для дальнейшего использования (без выявления виновных лиц).

В то же время, по мнению официальных органов, "входной" НДС в рассматриваемой ситуации подлежит восстановлению в периоде списания бракованной, поскольку она не будет использоваться для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС (смотрите, например, письма Минфина России от 04.07.2011 N 03-03-06/1/387, от 01.11.2007 N 03-07-15/175, от 14.08.2007 N 03-07-15/120).

Судебная практика на сегодняшний день складывается в пользу организаций (смотрите, например, постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 30.03.2012 N 09АП-6551/12, ФАС Поволжского округа от 17.04.2009 N А55-11139/2008, ФАС Северо-Кавказского округа от 10.08.2009 N А32-5096/2007-12/27).

Кроме того, ВАС РФ в решении от 23.10.2006 N 10652/06 указал, что согласно ст. 23 НК РФ на налогоплательщике лежит обязанность уплачивать законно установленные налоги. Следовательно, обязанность по уплате в бюджет ранее правомерно принятой к вычету суммы НДС должна быть прямо и непосредственно предусмотрена законом.

Вместе с тем, учитывая приведенные разъяснения Минфина России, полагаем, что решение не восстанавливать "входной" НДС при списании бракованной продукции может с высокой вероятностью привести к возникновению разногласий с налоговыми органами.

Документооборот

Возникновение невозмещаемых потерь от внутреннего брака (при отсутствии виновных лиц) можно подтвердить путем составления следующих документов:

Акт о выявлении неисправимого брака;

Акт об уничтожении бракованной продукции и др.

Напомним, что при разработке форм документов следует соблюдать требования, установленные к первичным документам нормами ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ).

Кроме обязательных реквизитов первичного документа, установленных в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ, в акте о браке целесообразно указывать:

Наименование забракованного изделия, его номенклатурный, технический номер;

Описание характера брака и его причины;

Количество забракованных изделий;

Себестоимость бракованных изделий и т.д.

С текстами документов, упомянутых в ответе экспертов, можно ознакомиться в справочной правовой системе

ЧТО ЯВЛЯЕТСЯ БРАКОМ В ПРОИЗВОДСТВЕ

Браком в производстве считается продукция (изделия) и работы, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по прямому назначению или могут быть использованы лишь после дополнительных затрат на исправление.

К статье "Потери от брака" относятся:

Стоимость окончательно забракованной продукции (изделий, полуфабрикатов и т.п.), некачественно выполненных работ, услуг;
- стоимость материалов, покупных изделий и полуфабрикатов, а также полуфабрикатов собственного производства, испорченных при наладке оборудования, в пределах норм, установленных на эти цели;
- затраты на исправление брака.

В зависимости от характера дефектов, установленных при технической приемке, брак делится на исправимый и неисправимый (окончательный).

Исправимым браком считается продукция (изделия) и работы, которые после исправления могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически возможно и экономически целесообразно.

Окончательный брак - это продукция (изделия) и работы, которые не могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически невозможно или экономически нецелесообразно.

По месту обнаружения брак подразделяется:

На внутренний, выявленный на предприятии до отправки продукции покупателю (потребителям) или до сдачи работ заказчику;
- внешний, выявленный у покупателей (потребителей) в процессе обработки, сборки, монтажа или при эксплуатации изделия.

К производственному браку можно отнести продукцию по дефектам производственного характера, т.е. возникшего при выполнении технологических операций по изготовлению изделия.

При этом не имеет значения, где обнаружены эти дефекты: в производственных цехах, на складе готовой продукции или у покупателя.

РАСЧЕТ СЕБЕСТОИМОСТИ БРАКА

Себестоимость внутреннего окончательного брака

Себестоимость внутреннего окончательного брака исчисляют по фактическим затратам по всем статьям расходов, включаемым в себестоимость продукции в соответствии с п. 9 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102).

По общему правилу себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг) в организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, включает прямые затраты и распределяемые переменные косвенные затраты, непосредственно связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, относящиеся к реализованной продукции, работам, услугам (п. 9 Инструкции № 102).

Себестоимость внутреннего исправимого брака слагается из стоимости материалов и полуфабрикатов, израсходованных на исправление дефектной продукции, расходов на оплату труда производственных рабочих, начисленной за исправление брака, отчислений в бюджет и внебюджетные фонды от средств на оплату труда, а также соответствующей доли общепроизводственных расходов. Себестоимость самих изделий и полуфабрикатов, подвергавшихся исправлению, не включают в потери по исправлению брака.

Пример 1

В швейном цехе при межоперационной утюжке полуфабриката - пальто женского допущен ожог передней половинки рукава.

Допущенный брак можно исправить, произведя подкрой и замену испорченной детали пальто.

В данном случае расходами на исправление брака будут:

- стоимость материала, использованного на подкрой испорченной детали;
- заработная плата рабочих, производивших подкрой детали, а также выполнивших работы по распорке рукава и притачиванию подкроенной детали, разутюживанию шва притачивания;
- начисления на заработную плату.

В данном случае расходы на исправление брака могут быть уменьшены, если деталь пальто с ожогом пригодна для использования на подкрой других мелких деталей. К примеру, передняя половинка рукава может быть использована на подкрой клапана, подзоров, обтачек и т.п., на которых имеются текстильные или иные пороки, возникшие в силу технологических особенностей процесса раскроя или пошива.

Себестоимость внешнего брака

Стоимость внешнего брака состоит из производственной себестоимости продукции (изделий, работ), окончательно забракованной покупателями (потребителями), суммы возмещения затрат, понесенных ими в связи с приобретением этой продукции, а также из расходов по исправлению, замене и транспортировке названной продукции.

Пример 2

Предприятие осуществляет пошив платьев-халатов женских. У покупателя при приемке товара установлено, что на ряде изделий нет пуговиц, а также в некоторых изделиях пуговицы пришиты на местах, не соответствующим петлям.

Такой брак можно исправить на месте у покупателя. Для его исправления был командирован работник организации, который устранил обнаруженные дефекты.

Потери от брака в данном случае будут складываться из суммы командировочных расходов, оплаченных работнику, его заработной платы, сохраняемой за дни командировки, всех установленных начислений на эту заработную плату, а также пуговиц и ниток, использованных на устранение дефектов.

ПОРЯДОК СПИСАНИЯ ПОТЕРЬ ОТ БРАКА

Потери от брака включают в себестоимость тех видов продукции, работ и услуг, по которым обнаружен брак.

Потери от внешнего брака, относящиеся к продукции, выработанной в прошлом отчетном периоде, списывают на себестоимость аналогичной продукции, выработанной в текущем периоде. Если аналогичная продукция (изделие) не производилась, то потери от внешнего брака распределяют между выпущенной продукцией в порядке, установленном учетной политикой.

Отнесение потерь от брака на незавершенное производство не допускается. Исключение может быть в индивидуальном и мелкосерийном производстве при условии, что указанные потери относятся к определенному заказу, не законченному производством.

При расчете размера потерь от брака учитывают только прямой действительный ущерб. Неполученные доходы не учитываются. Под прямым действительным ущербом понимаются утрата, ухудшение или понижение ценности имущества, влекущие необходимость для нанимателя произвести затраты на восстановление, приобретение имущества или иных ценностей либо произвести излишние выплаты.

Если предприятием произведен расчет потерь от брака, то это не означает, что все эти потери можно включать в себестоимость продукции (работ, услуг) и учитывать их при налогообложении прибыли.

При обнаружении брака в первую очередь необходимо установить виновных в его возникновении (при их наличии). Рассчитав сумму потерь от брака, следует предъявить ее для возмещения тому лицу, по чьей вине он допущен. Потери от брака взыскивают с работников организации с учетом норм ст. 400 Трудового кодекса РБ .

При отражении в бухгалтерском учетепотерь от брака продукции следует руководствоваться типовым планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по применению типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденными постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50 .

Для обобщения информации о потерях от брака в производстве предназначен счет 28 "Брак в производстве".

По дебету счета 28 отражают затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку (стоимость неисправимого брака, затраты на его исправление и др.).

По кредиту счета 28 отражают суммы, относимые на уменьшение потерь от брака (стоимость забракованной продукции, суммы, подлежащие удержанию с виновных лиц, и др.).

Аналитический учет по счету 28 необходимо вести по отдельным подразделениям организации, видам продукции, статьям затрат, причинам и виновным лицам.

Стоимость материалов, использованных на замену бракованных деталей и исправление брака, включают в сумму производственного брака и отражают в учете бухгалтерской записью:

Д-т 28 - К-т 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и др.

Если в случае исправления брака или в случае неисправимого брака образуются материалы, которые могут быть использованы или реализованы на сторону, их принятие на учет следует отразить записью:

Д-т 10-6 "Прочие материалы" - К-т 28.

Учтенные на счете 28 потери списывают ежемесячно на затраты соответствующего вида производства и отражают в бухгалтерском учете записями:

Д-т 20 "Основное производство", 23, 29 - К-т 28 - при отсутствии или неустановлении виновных лиц;

Д-т 70 - К-т 28 - если брак списывается за счет виновных лиц, причинивших ущерб.

В возникшем браке работники могут быть признаны виновными частично. В таком случае сумма потерь списывается за счет виновных лиц частично, а оставшаяся сумма - на себестоимость.

В ряде случаев исправлять обнаруженный брак экономически нецелесообразно, а более выгодно произвести уценку бракованной продукции до цены возможной реализации. Кроме того, на практике имеют место ситуации, когда готовая продукция по качеству не соответствует требованиям нормативно-технической документации, но она может быть использована по прямому назначению. В таких случаях целесообразно не уничтожать товар (сдавать в утиль), а произвести его уценку до цены возможной реализации.

Пример 3

Покупателю в январе отгружено 100 ед. костюмов по цене 120,0 тыс. руб. на сумму 12 000 тыс. руб., в т.ч. НДС по ставке 20 % - 2 000 тыс. руб.

При приемке спецодежды по качеству покупатель установил, что детали одежды имеют разнооттеночность ткани, которая в сортных готовых изделиях не допускается.

При разбраковке 15 костюмов признаны не соответствующими требованиям нормативно-технической документации по качеству. Бракованные костюмы в феврале возвращены производителю.

Фактическая себестоимость единицы данной продукции составляла 80 тыс. руб.

В январе в бухгалтерском учете были сделаны записи:

Д-т 43 - К-т 20 - 8 000 тыс. руб.
- приняты на склад готовой продукции 100 ед. костюмов по фактической себестоимости;

Д-т 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - К-т 90-1 (субсчет "Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг") - 12 000 тыс. руб.
- отражена выручка от реализации костюмов;

Д-т 90-4 (субсчет "Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг") - К-т 43 - 8 000 тыс. руб.
- отражена фактическая себестоимость реализованной продукции;

Д-т 90-2 (субсчет "Налог на добавленную стоимость, исчисляемый из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг") - К-т 68-2 (субсчет "Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг") - 2 000 тыс. руб.
- на сумму НДС, исчисленного по реализации;

Д-т 51 - К-т 62 - 12 000 тыс. руб.
- на сумму оплаты, поступившей от покупателя.

Другие записи (управленческие и прочие расходы, а также финансовый результат) рассматривать не будем, поскольку они производятся в целом за месяц.

В феврале возврат костюмов следует отразить записями:

Д-т 62 - К-т 90-1 - 1 800 тыс. руб. (120 тыс. руб. × 15)
- методом "красное сторно" уменьшена выручка от реализации на основании претензии покупателя;

Д-т 90-2 - К-т 68-2 - 300 тыс. руб.
- методом "красное сторно" уменьшен НДС, исчисленный по реализации;

Д-т 90-4 - К-т 43 - 1 200 (80 × 15) тыс. руб.
- методом "красное сторно" отражена фактическая себестоимость возвращенных костюмов;

Д-т 62 - К-т 51 - 1 800 тыс. руб.
- произведен возврат оплаты покупателям.

Возвращенные изделия не имеют соответствующего товарного вида, но при этом они могут использоваться по своему назначению.

Виновные в браке не установлены, так как при настилании ткани этот дефект выявить было затруднительно.

В феврале произведена уценка костюмов до цены возможной реализации - 60 тыс. за единицу, в т.ч. НДС - 10 тыс. руб. Цена возможной реализации ниже фактической себестоимости.

Поскольку указанные костюмы не соответствуют требованиям нормативно-технической документации, они не могут быть учтены в составе готовой продукции. Их следует учитывать на субсчете 10-6.

В бухгалтерском учете при этом необходимо сделать следующие записи:

Д-т 28 - К-т 43 - 1 200 тыс. руб.
- на фактическую себестоимость бракованной продукции;

Д-т 10-6 - К-т 28 - 750 тыс. руб. (50 тыс. руб. × 15)
- принята на учет бракованная продукция по цене возможной реализации (без учета НДС);

Д-т 20 - К-т 28 - 450 тыс. руб.
- списаны на себестоимость потери от брака;

Д-т 50, 51, 62 - К-т 90-7 - 900 тыс. руб. (60 тыс. руб. × 15)
- отражена в составе прочих доходов выручка от реализации уцененных костюмов;

Д-т 90-8 (субсчет "Налог на добавленную стоимость, исчисляемый от прочих доходов по текущей деятельности") - К-т 68-2
- исчислен НДС от выручки по реализации уцененных костюмов;

Д-т 90-10 "Прочие расходы по текущей деятельности" - К-т 10-6 - 750 тыс. руб.
- списана учетная стоимость уцененных костюмов.

Справочно: наличие и движение отходов производства, неисправимого брака, материалов, полученных от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части в организации, изношенных шин и утильной резины и т.п. учитывают на субсчете 10-6 "Прочие материалы".

ПОРЧА ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ НА СКЛАДЕ НЕ ДОЛЖНА ОТРАЖАТЬСЯ В СОСТАВЕ ПРОИЗВОДСТВЕННОГО БРАКА

Готовая продукция - это изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, принятые на склад или заказчиком оценки. Такое определение содержится в п. 3.3 государственного стандарта Республики Беларусь СТБ 52.4.01-2007 "Оценка стоимости объектов гражданских прав. Оценка машин, оборудования, инвентаря, материалов".

Для отражения движения готовых изделий в промышленности предназначен счет 43 "Готовая продукция".

Справочно: ранее можно было руководствоваться определением термина "готовая продукция", которое было дано в Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89 . Однако с 1 января 2012 г. названная Инструкция утратила силу.

Кроме того, обращаем внимание на дату отражения таких расходов.

В целях налогообложения прибыли они отражаются на дату составления документов, подтверждающих, что виновники не были установлены или суд отказал во взыскании с них (подп. 3.10 п. 3 ст. 129 НК). Списать потери в состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, можно только при наличии судебного решения. Поэтому и в целях бухгалтерского учета такие расходы следует учитывать аналогично.

Как видим, неверное отражение на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций по учету порчи готовой продукции при ее хранении может привести к значительному искажению затрат. Это, в свою очередь, скажется на правильности определения финансового результата от деятельности организации и соответственно исказит сумму исчисленного налога на прибыль.

"Консультант Бухгалтера", N 11, 2000

Исправление выявленной в процессе производства бракованной продукции влечет за собой непроизводственные потери, которые в той или иной степени влияют на общие результаты деятельности предприятия.

В зависимости от того, правильно ли организован учет брака и его документальное оформление, предприятие оперативно может определять причины брака, его размеры и затраты на исправление, анализ которых позволяет принять меры для снижения производственного брака и исключения обстоятельств, влекущих за собой такие непроизводственные затраты.

Понятие и классификация брака в производстве

В соответствии с п.38 Основных положений по планированию, учету и калькулированию себестоимости на промышленных предприятиях, утвержденных ЦСУ СССР, Госпланом СССР, Госкомцен СССР и Минфином СССР от 20 июля 1970 г. N АБ-21-Д (далее по тексту - Основные положения по учету себестоимости), браком в производстве считаются изделия, полуфабрикаты, детали, узлы и работы, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по своему прямому назначению или могут быть использованы лишь после исправления.

Исправимым браком считаются изделия, полуфабрикаты (детали и узлы) и работы, которые после исправления могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически возможно и экономически целесообразно.

Окончательным браком считаются изделия, полуфабрикаты, детали и работы, которые не могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически невозможно или экономически нецелесообразно, то есть затраты на изготовление новой продукции, полуфабрикатов (узлов, деталей) взамен брака ниже, чем расходы по его исправлению.

В зависимости от того, к какому виду будет отнесен выявленный конкретный факт брака в производстве, зависит его оценка и отражение в бухгалтерском учете.

Оценка брака (затрат на его исправление)

В соответствии с Основными положениями по учету себестоимости в общем случае к затратам на исправление брака относится стоимость окончательно забракованной продукции (изделий, полуфабрикатов), стоимость материалов, полуфабрикатов (деталей), испорченных при наладке оборудования сверх установленных норм, а также собственно затраты на исправление брака и превышающие установленные нормы расходы на гарантийный ремонт.

Себестоимость внутреннего окончательного брака состоит из фактических затрат по всем прямым статьям расходов (материалы, расходы на оплату труда и отчислений в государственные внебюджетные фонды), а также расходов на содержание и эксплуатацию оборудования и цеховых расходов (расходов на оплату коммунальных услуг и т.п.).

Себестоимость внутреннего исправимого брака включает затраты на сырье, материалы и полуфабрикаты, израсходованные при исправлении дефектной продукции, заработную плату производственных рабочих, начисленную за операции по исправлению брака с отчислениями на социальное страхование и обеспечение, а также соответствующую долю расходов на содержание и эксплуатацию оборудования и цеховых расходов (для предприятий с бесцеховой структурой - соответствующую долю общехозяйственных расходов).

В общем случае стоимость внешнего брака состоит из производственной себестоимости продукции (изделий), окончательно забракованной потребителями, возмещения покупателю затрат, понесенных им в связи с приобретением этой продукции, расходов на демонтаж забракованных изделий, а также транспортных расходов, вызванных заменой забракованной продукции, или из расходов на исправление забракованной продукции у потребителя, если она относится к исправимому браку.

Себестоимость внешнего исправимого брака слагается из затрат по исправлению брака или скидки, предоставленной потребителю вследствие перевода поставленного продукта в другой сорт или вид продукта, на возмещение покупателю расходов, понесенных в связи с приобретением этой продукции.

Себестоимость внешнего брака окончательно забракованной потребителем продукции состоит из производственной себестоимости продукта, возмещения покупателю затрат, понесенных им в связи с приобретением этой продукции, а также транспортных расходов, вызванных заменой забракованной продукции.

Для определения потерь от внутреннего и внешнего брака из стоимости внутреннего и внешнего окончательного брака вычитаются:

стоимость забракованной продукции по цене ее возможного использования;
суммы, фактически удержанные с виновников брака;
суммы возмещения убытков, присужденные арбитражем или фактически взысканные с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов.

Отнесение затрат

В соответствии с п.3 Положения о составе затрат потери от брака относятся на себестоимость продукции (работ, услуг).

При этом следует отметить, что Положение о составе затрат не предусматривает такой отдельный элемент группировки затрат, как "потери от брака", откуда следует, что оно предполагает отражение затрат на брак по каждому соответствующему элементу затрат (материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, прочие затраты).

Вместе с тем, промышленные предприятия, а также отдельные предприятия и организации непромышленной сферы формируют отдельный элемент затрат "потери от брака", руководствуясь при этом п.21 Основных положений по учету себестоимости, а также отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости в той или иной отрасли.

Потери от внутреннего брака в соответствии с п.99 Основных положений по учету себестоимости должны отражаться в затратах того месяца, в котором выявлен брак, а потери от внешнего брака - в том месяце, в котором получены и приняты претензии (рекламации) потребителей (или они признаны судебными органами).

Потери от внешнего брака, относящиеся к основной продукции, выработанной в прошлом отчетном периоде, списываются на себестоимость таких же изделий, произведенных в текущем отчетном периоде. Если же в отчетном периоде подобная продукция не изготовлялась, потери от внешнего брака распределяются по видам товарной продукции в порядке, установленном для общезаводских расходов (или в ином другом порядке, принятом предприятием).

Себестоимость внутреннего брака определяется, как правило, исходя из фактических, а в отдельных случаях - из плановых или нормативных затрат (особенно это характерно для предприятий с массовым производством).

Потери от брака, обусловленные низким качеством материалов или полуфабрикатов, поставленных ранее предприятиями - поставщиками и подлежащие взысканию с них как возмещение убытков (то есть потери от внешнего брака), должны быть уменьшены на соответствующую величину после признания претензии поставщиками или после удовлетворения иска арбитражем.

Учтенные потери от брака ежемесячно списываются на счета производства и включаются в себестоимость соответствующих видов продукции.

В индивидуальном и мелкосерийном производстве потери от брака в соответствии с Основными положениями по учету себестоимости могут быть отнесены на стоимость незавершенного производства при условии, что эти потери относятся к определенному заказу, выполнение которого не закончено.

Во всех остальных случаях потери от брака включаются в себестоимость товарной продукции.

На себестоимость брака в соответствующих случаях относится часть расходов на содержание и эксплуатацию оборудования. При этом Основные положения по учету себестоимости предлагают включать такие расходы в себестоимость брака пропорционально основной заработной плате производственных рабочих по нормативному соотношению, подсчитанному при определении сметных (нормативных) ставок.

Оплата труда и расчеты с работниками

В соответствии со ст.91 КЗоТ РФ при изготовлении продукции, оказавшейся браком, оплата труда работников производится в размерах, не ниже установленных законодательством в зависимости от того, является ли она полным или частичным браком, а также от того, по чьей вине допущен брак.

Непосредственно же вопросы оплаты труда регулируются ст.93 КЗоТ РФ.

При изготовлении продукции, оказавшейся браком не по вине работника, оплата труда по ее изготовлению производится по пониженным расценкам, при этом месячная заработная плата работника в этих случаях не может быть ниже двух третей тарифной ставки установленного ему разряда (оклада). При этом размер оплаты может быть и выше, если это предусмотрено коллективным договором или трудовым контрактом (договором).

Брак изделий, происшедший вследствие скрытого дефекта в обрабатываемом материале, а также брак не по вине работника, обнаруженный после приемки изделия органом технического контроля (иным органом), оплачивается этому работнику наравне с годными изделиями.

Во всех случаях месячная заработная плата работника не может быть ниже установленного минимального размера оплаты труда.

Пример 1 . Работником предприятия (5 разряд, сдельная оплата труда) за месяц изготовлено 220 ед. продукции.

Выполнение работ причислено к 5-му разряду, расценка за единицу продукции - 17 руб.

Сдача продукции по наряду произведена работником в конце месяца.

При приемке продукции установлен производственный брак, причиной которому послужили недостатки в технической документации.

В связи с тем, что вина работника в производственном браке отсутствует, продукция должна быть оплачена по сниженным расценкам в размере не менее 2/3 тарифной ставки соответствующего разряда.

Исходя из этого расценка должна быть не менее 11 руб. 33 коп. (17 руб. х 2/3), а заработная плата за месяц не менее 83 руб. 49 коп. (т.е. минимального размера оплаты труда), и не менее 2492 руб. 60 коп. (220 ед. х 11 руб. 33 коп.).

Полный брак по вине работника оплате не подлежит, а частичный брак по вине работника оплачивается в зависимости от степени годности продукции по пониженным расценкам, которые устанавливаются администрацией предприятия.

Кроме того, в связи с тем, что выпуск брака влечет прямые убытки для работодателя, выражающиеся в перерасходе сырья, материалов, понижении производительности труда, повышении себестоимости продукции, то за причиненный предприятию ущерб в связи с выпуском по его вине бракованных изделий работник может быть привлечен в установленном порядке к материальной ответственности с производством удержаний из начисленной в его пользу заработной платы.

При этом в соответствии со ст.124 КЗоТ РФ удержания из заработной платы в возмещение ущерба, причиненного предприятию по причине допущенного производственного брака, на основании распоряжения администрации предприятия допускаются только в том случае, если размер такого ущерба не превышает средний месячный заработок работника. Кроме того, само распоряжение о производстве удержаний должно быть сделано не позднее двух недель со дня обнаружения ущерба и обращено к исполнению не ранее семи дней со дня сообщения об этом работнику (ст.122 КЗоТ РФ).

В случаях, если ущерб превышает средний месячный заработок работника, возмещение ущерба производится путем предъявления администрацией предприятия иска в районный (городской) народный суд.

Фактически производство удержаний с выплачиваемых работнику сумм может начинаться после издания распоряжения руководителя предприятия на возмещение ущерба, при этом общий размер удержаний не должен превышать двадцати процентов начисленных работнику сумм за вычетом подоходного налога.

В соответствии со ст.ст.126 КЗоТ РФ и 387 Гражданско - процессуального кодекса РФ взыскание не может быть обращено на следующие суммы:

выходного пособия при увольнении и денежной компенсации за неиспользованный отпуск;
компенсационных выплат в связи со служебной командировкой, переводом, приемом или направлением на работу в другую местность; в связи с изнашиванием инструментов, принадлежащих работнику, и других предусмотренных законодательством о труде случаев;
премий, носящих единовременный характер;
государственных пособий многодетным и одиноким матерям;
пособия на рождение ребенка, а также пособия на погребение, выплачиваемых по социальному страхованию.

Пример 2 . По вине работника предприятия допущен частичный производственный брак.

Всего забраковано 100 единиц продукции. Расценка за единицу продукции - 25 руб.

По результатам оценки возможного использования бракованной продукции администрацией установлена пониженная расценка в 10 руб.

Разница между стоимостью возможного использования продукции и фактическими затратами (стоимость материала, соответствующая часть расходов на содержание и эксплуатацию оборудования и цеховых расходов) представляет собой ущерб, причиненный предприятию и она составила 850 руб.

По распоряжению администрации ущерб подлежит удержанию с работника.

Всего за текущий месяц работнику начислено:

заработная плата из расчета сдельных расценок - 1000 руб.;

премия по сниженному размеру за допущенный производственный брак - 100 руб.

Всего - 1100 руб.

За три месяца, предшествующих месяцу причинения предприятию ущерба, заработная плата работника составила всего 7800 руб., в связи с чем сумма среднемесячного заработка работника составила 2600 руб. (7800 руб. : 3).

В связи с тем, что размер ущерба не превышает среднемесячного заработка работника, то распоряжение администрации издано на законных основаниях.

Размер удержаний составит:

а) страховые взносы в Пенсионный фонд - 11 руб. (1100 руб. х 1%);

б) подоходный налог - 91 руб. ((1100 руб. - 11 руб. - 83 руб. 49 коп. х 2 (необлагаемый минимум на работника) - 83 руб. 49 коп. х 2 (льготы на содержание несовершеннолетнего ребенка)) х 12%);

в) удержания в возмещение ущерба - 201 руб. 80 коп. ((1100 руб. - 91 руб.) х 20%).

Всего удержаний - 303 руб. 80 коп.

К выплате на руки - 796 руб. 20 коп (1100 руб. - 303 руб. 80 коп.).

В свою очередь работник вправе в случае, если удержания из его заработной платы произведены в нарушение действующего законодательства, или если он не согласен с размером удержаний, подать жалобу в орган по рассмотрению трудовых споров или обратиться с иском в суд.

Кроме того, за систематический брак работники могут быть уволены по п.2 ст.33 КЗоТ РФ из-за "обнаружившегося несоответствия работника занимаемой должности или выполняемой работы вследствие недостаточной квалификации" или п.3 из-за "систематического неисполнения работником без уважительных причин обязанностей, возложенных на него трудовым договором (контрактом)".

Документальное оформление брака

На обнаруженный в производстве окончательный или исправимый брак в соответствии с п.99 Основных положений по учету себестоимости отделом технического контроля (другим аналогичным структурным подразделением) составляется акт (извещение о браке), в котором отражается объем изготовленных изделий или количество годных и забракованных изделий.

Унифицированной формы акта о браке до настоящего времени не утверждено, в связи с чем действующим на предприятии графиком документооборота предусматривается своя форма акта, утвержденная руководителем предприятия.

Акт на брак составляется контролером, мастером, бригадиром или другими уполномоченными должностными лицами и подписывается начальником цеха, производителем работ или иным уполномоченным должностным лицом. Работники, виновные в производстве брака, должны быть ознакомлены с актом на брак.

На основании акта составляется калькуляция бракованных изделий, в которой указывается общая сумма, подлежащая взысканию с виновных лиц или организаций, а при отсутствии таковых - отнесению на затраты производства.

На отдельных промышленных предприятиях брак оформляется в накопительных ведомостях или рапортах о забракованной продукции, в которые заносятся данные о браке с указанием причин и виновников за неделю или полмесяца, или в первичных документах по учету выработки, в которых для этого предусматриваются необходимые показатели. Для организации надлежащего учета потерь от брака и систематизации сведений о браке на предприятиях устанавливается типовой перечень причин брака и его виновников.

Сырье, материалы и покупные полуфабрикаты, забракованные в процессе производства по вине поставщика, оформляются, помимо акта, специальным документом для предъявления претензий к поставщику.

Всякий сверхлимитный отпуск материала на производство, необходимый при исправлении брака, оформляется выпиской специального документа. Если для исправления брака привлекаются сторонние работники, то на такую работу выписывается в общем порядке наряд, на котором ставится штамп или отличительная надпись "исправление брака".

Следует заметить, что если для исправления брака, происшедшего по вине работника, требуются только их трудовые затраты, то ни акт, ни наряд на исправление брака не составляются (не выписываются), а сами работы принимаются у работника, виновного в браке, после исправления.

На основании актов о браке (или первичных документов по учету выработки) составляется отчет о себестоимости брака в отчетном месяце, в котором определяется сумма потерь от забракованной продукции с указанием видов продукции и виновников брака.

Сдача бракованной продукции на склад оформляется требованием накладной (форма N М-11), форма которой утверждена Постановлением Госкомстата РФ от 30 октября 1997 г. N 71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве" (в редакции изменений и дополнений).

При этом, в соответствии с п.52 Основных положений по учету материалов на предприятиях и стройках, утвержденных Письмом Минфина СССР от 30 апреля 1974 г. N 103, оформление документов по сдаче бракованных материально - производственных запасов на склад возлагается на материально ответственное лицо цеха (участка).

Бухгалтерский учет потерь от брака

В соответствии с Планом счетов (Инструкцией по применению Плана счетов) бухгалтерский учет потерь от брака ведется на счете 28 "Брак в производстве".

По дебету счета 28 отражаются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку (стоимость неисправимого, то есть окончательного брака, расходы по исправлению и т.п.), а также затраты на гарантийный ремонт в объеме, превышающем норму.

По кредиту счета 28 отражаются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака (стоимость забракованной продукции по цене возможного использования; суммы, подлежащие удержанию с виновников брака; суммы, подлежащие взысканию с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов, в результате использования которых был допущен брак и т.п.), а также суммы, списываемые на затраты по производству как потери от брака.

Бухгалтерские проводки по учету исправимого внутреннего брака оформляются следующим образом:

дебет счета 28 кредит счетов 10 "Материалы", 25 "Общепроизводственные расходы", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - отражаются израсходованные на устранение выявленного брака материалы, начисленные суммы заработной платы, отчисления на внебюджетные фонды на зарплату, доля общепроизводственных расходов;

дебет счетов 70, 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" кредит счета 28 - удержания сумм с виновников брака.

Каждый факт неисправимого внутреннего брака требует расчета затрат на изготовление бракованной продукции.

На основании данных расчетов исчисленные суммы затрат на производство брака списываются со счета 20 на счет 28 - дебет счета 28 кредит счета 20 "Основное производство".

Таким образом, собираются затраты по устранению брака, которые до их списания на себестоимость продукции (работ, услуг) уменьшаются на суммы, подлежащие удержанию с виновников брака или с поставщиков недоброкачественных материалов или полуфабрикатов, а также стоимость бракованных материально - производственных запасов по цене их возможного использования:

дебет счетов 10, 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы", 21 "Полуфабрикаты собственного производства", 41 "Товары" кредит счета 28 - оприходованы бракованные материальные ценности по цене их возможного использования.

При этом неисправимый брак в производстве, относящийся к материалам, в соответствии с Планом счетов (Инструкцией по применению Плана счетов) отражается на субсчете "Прочие материалы" счета 10.

дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба" кредит счета 28 - суммы, подлежащие взысканию с работников - виновников брака;

дебет счета 63 кредит счета 28 - суммы, подлежащие взысканию с поставщиков бракованных материалов, при использовании которых допущен производственный брак (см. пояснения к счету 28 Инструкции по применению Плана счетов).

После уменьшения потерь от брака на соответствующие суммы нераспределенный остаток, учтенный по дебету счета 28, списывается в дебет счетов:

20 "Основное производство" - затраты по устранению брака, допущенного в основном производстве;

23 "Вспомогательные производства" - затраты по устранению брака, допущенного во вспомогательных цехах предприятия.

Пример 3 . На промышленном предприятии допущен неисправимый производственный брак целой серии продукции, затраты на изготовление которой составили 76 000 руб.:

дебет счета 28 кредит счета 20 - 76 000 руб.

Стоимость, по которой может быть реализована бракованная продукция, комиссионно определена в 30 000 руб., кроме того, в возмещение затрат по выпуску брака с виновников (членов производственной бригады) подлежит удержанию сумма в 5000 руб.:

дебет счета 40 "Готовая продукция" кредит счета 28 - 30 000 руб.;

дебет счета 73, субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба" кредит счета 28 - 5000 руб.;

дебет счета 20 кредит счета 28 - 41 000 руб. (76 000 руб. - 30 000 руб. - 5000 руб.) - невозмещаемая стоимость неисправимого брака отнесена на себестоимость продукции (работ, услуг).

Пример 4 . На промышленном предприятии допущен исправимый брак партии готовой продукции, затраты на изготовление которой составили 76 000 руб.

На исправление брака произведены следующие расходы:

дебет счета 28 кредит счета 10 - 6000 руб. - дополнительно израсходованы материалы;

дебет счета 28 кредит счета 70 - 7000 руб. - дополнительно начислена заработная плата задействованным на устранении брака рабочим;

дебет счета 28 кредит счета 69 - 2921 руб. (7000 руб. х 40,3%) - отчисления в государственные внебюджетные фонды с затрат на оплату труда (из них 1,8% - тариф на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний);

дебет счета 28 кредит счета 25 - 3000 руб. - на исправление брака отнесена соответствующая часть общепроизводственных расходов (расходов на содержание и эксплуатацию оборудования);

дебет счета 73, субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба" кредит счета 28 - 5000 руб. - удержания, производимые с членов производственной бригады, виновной в производственном браке;

дебет счета 20 кредит счета 28 - 13 921 руб. (6000 руб. + 7000 руб. + 2921 руб. + 3000 руб. - 5000 руб.) - невозмещаемые суммы потерь от брака отнесены на себестоимость продукции;

дебет счета 40 кредит счета 20 - 89 921 руб. (13 921 руб. + 76 000 руб.) - производственная себестоимость партии готовой продукции.

В бухгалтерском учете операции по внешнему браку найдут свое отражение следующим образом:

дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" кредит счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" (сторно) - восстановление сумм по реализации бракованной продукции;

дебет счета 46 кредит счетов 20, 26 "Общехозяйственные расходы", 40 "Готовая продукция", 43 "Коммерческие расходы" (сторно) - восстановление себестоимости бракованной продукции, общехозяйственных (если учетной политикой предприятия предусмотрено списание общехозяйственных расходов непосредственно на счета реализации) и коммерческих расходов по ее реализации;

дебет счета 51 кредит счета 62 (сторно) - сторнируются суммы полученной выручки по реализации;

дебет счета 51 кредит счетов 62, 76 - восстановление задолженности перед покупателем (заказчиком) по дальнейшей отгрузке в его пользу продукции, которая оказалась производственным браком;

дебет счета 28 кредит счетов 20, 25, 26, 43 - отражаются затраты предприятия по исправлению внешнего брака;

дебет счета 28 кредит счетов 62, 76 - отражается задолженность предприятия перед заказчиком по признанным дополнительным суммам (например, затраты заказчика на транспортировку и реализацию продукции);

дебет счетов 70, 76 кредит счета 28 - удержания сумм с виновников брака;

дебет счета 20 кредит счета 28 - списание окончательных потерь от брака на себестоимость.

Расчеты по претензиям за брак, возникший по вине поставщиков или подрядчиков недоброкачественных материалов или полуфабрикатов, в результате которых был допущен брак в суммах, признанных ответчиками или присужденных арбитражем, в соответствии с Планом счетов (Инструкцией по применению Плана счетов) оформляются через счет 63 "Расчеты по претензиям".

В общем случае по счету 63 оформляются следующие проводки:

дебет счета 63 кредит счета 28 - в уменьшение затрат на устранение внешнего брака отнесены суммы, причитающиеся к получению от ответчиков и поставщиков за поставку ими недоброкачественных материалов или полуфабрикатов, в результате использования которых был допущен брак (см. пояснения к счету 28 Инструкции по применению Плана счетов);

дебет счета 51 кредит счета 63 - поступление платежей;

дебет счетов 20, 23 кредит счета 28 - списание остатков потерь от брака (включая не признанные поставщиками и судом суммы претензий, исков).

Следует иметь в виду, что потери от брака продукции производства прошлых лет не относятся на убытки прошлых лет, подлежащие отражению по счету 80, а отражаются в общепринятом порядке в составе себестоимости продукции (работ, услуг).

Аналитический учет по счету 28 ведется по отдельным цехам предприятия, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака.

Как уже отмечалось выше, на счете 28 учитываются также затраты на гарантийный ремонт в объеме, превышающем норму (пояснения к счету 28 Инструкции по применению Плана счетов). При этом на основании п.п.3 и 10 Положения о составе затрат затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание изделий, на которые установлен гарантийный срок службы, включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу "прочие затраты".

В связи с этим все суммы затраты на гарантийное обслуживание учитываются по двум направлениям:

дебет счетов 20, 26 кредит счетов 10, 60, 69, 70, 76 - затраты на гарантийный ремонт и обслуживание в пределах гарантийных норм;

дебет счета 28 кредит счетов 10, 60, 69, 70, 76 - затраты на гарантийный ремонт и обслуживание сверх гарантийных норм (пояснения к счету 28 Инструкции по применению Плана счетов).

Отражение в бухгалтерском учете предприятия расчетов с поставщиками за поставленные бракованные материально - производственные запасы

Как отмечалось выше, причиной производственного брака может послужить также брак в материалах, полуфабрикатах и прочих материально - производственных запасах, поставляемых поставщиками.

В таких случаях следует правильно организовать и оформить в учете расчеты по предъявляемым поставщикам претензиям.

Согласно действующему законодательству покупатель должен принять продукцию и проверить ее количество и качество в сроки, предусмотренные договором. Если при приемке продукции выявляется бракованная продукция, покупатель обязан известить об этом поставщика.

Инструкция о порядке приемки продукции производственно - технического назначения и товаров народного потребления по количеству утверждена Постановлением Госарбитража при Совмине СССР от 15 июня 1965 г. N П-6 (в ред. Постановлений Госарбитража СССР от 29 декабря 1973 г. N 81, от 14 ноября 1974 г. N 98), а Инструкция о порядке приемки продукции производственно - технического назначения и товаров народного потребления по качеству - Постановлением Госарбитража СССР от 25 апреля 1966 г. N П-7 (в ред. Постановлений Госарбитража СССР от 29 декабря 1973 г. N 81, от 14 ноября 1974 г. N 98).

В соответствии со ст.475 ГК РФ покупатель вправе потребовать от продавца:

соразмерного уменьшения покупной цены продукции;
безвозмездного устранения ее недостатков;
возмещения своих расходов на устранение недостатков.

Кроме того, в случае поставки бракованной продукции со значительными недостатками покупатель вправе отказаться от выполнения договора или потребовать замены бракованной продукции.

Порядок отражения операций в каждом конкретном случае зависит от принятого покупателем решения, а также времени обнаружения брака поставленной продукции (на стадии приемки продукции, при хранении, при передаче в производство).

Если предприятие - покупатель требует уменьшения покупной цены продукции на стадии приемки продукции, оприходование такой продукции производится по меньшим ценам, чем это предусмотрено договором.

При достижении сторонами согласия об устранении поставщиком недостатков, покупатель до устранения таких замечаний и окончательной приемки продукции отражает ее на забалансовом счете 002 "Товарно - материальные ценности, принятые на ответственное хранение", а после устранения недостатков приходует продукцию по договорным ценам.

Если расходы на устранение недостатков понесло само предприятие - покупатель, оно вправе потребовать от поставщика возмещения таких расходов. В этом случае сумма претензии отражается по счету 63 в корреспонденции со счетами учета затрат (материалов, расчетов по оплате труда и отчислениям в государственные внебюджетные фонды и т.д.).

В случае наличия значительных недостатков в поставленной продукции покупатель вправе отказаться от исполнения договора или потребовать заменить продукцию ненадлежащего качества новой продукцией. При этом, если недостатки продукции обнаружены на стадии ее приемки, то стоимость продукции отражается на забалансовом счете 002, а сумма оплаты (если она уже произведена) относится на расчеты по претензиям.

Кроме того, во всех случаях потребитель вправе потребовать также полного возмещения убытков, причиненных ему вследствие продажи товара ненадлежащего качества.

Пример 5 . Производственное предприятие принимает продукцию (материалы), поставляемые оптовым торговым предприятием. Всего по договору поставляется материалов на сумму 120 000 руб., в т.ч. НДС 20% - 20 000 руб.

На стадии приемки выявляется брак материалов.

Предприятие - покупатель вправе:

Потребовать уменьшения покупной цены материалов - например, до 96 000 руб.:

дебет счета 10 кредит счета 60 - 80 000 руб.- стоимость материалов;

дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" - 16 000 руб. - НДС со стоимости материалов;

дебет счета 60 кредит счета 51 - 96 000 руб. - оплата стоимости материалов.

Если ранее был выдан аванс, его зачет производится в следующем порядке:

дебет счета 60 кредит счета 61 "Расчеты по авансам выданным" - 96 000 руб. - зачтен аванс в счет оплаты поставленных материалов по сниженным ценам;

дебет счета 63 кредит счета 61 - 24 000 руб. (120 000 руб. - 96 000 руб.) - разница между выданной суммой аванса и стоимостью материалов по сниженным ценам отнесена на расчеты по претензиям;

дебет счета 51 кредит счета 63 - 24 000 руб. - поставщиком удовлетворена претензия предприятия.

Потребовать устранить недостатки продукции:

дебет счета 002 - 120 000 руб. - стоимость полученных материалов;

кредит счета 002 - 120 000 руб. - списание материалов с забалансового учета после устранения поставщиком недостатков;

дебет счета 10 кредит счета 60 - 100 000 руб. - оприходованы материалы после устранения недостатков;

дебет счета 19 кредит счета 60 - 20 000 руб. - НДС со стоимости материалов;

дебет счета 60 кредит счетов 51, 61 - оплата стоимости материалов (зачтен ранее выданный аванс).

Потребовать возместить расходы по устранению недостатков продукции:

дебет счета 63 кредит счетов 60, 69, 70, 76 - отражены затраты по устранению выявленных при приемке недостатков продукции;

дебет счета 51 кредит счета 63 - удовлетворение поставщиком претензий предприятия - покупателя.

Отказаться от исполнения договора:

дебет счета 002 - 120 000 руб. - по забалансовому учету отражено оприходование продукции, при приемке которой обнаружены существенные недостатки;

дебет счета 63 кредит счетов 60, 61 - 120 000 руб. - претензия на сумму поставленной недоброкачественной продукции;

дебет счета 63 кредит счета 80 - претензия на сумму убытков;

кредит счета 002 - поставленная продукция передана поставщику;

дебет счета 51 кредит счета 63 - удовлетворение поставщиком претензии предприятия - покупателя.

Потребовать замены поставленной недоброкачественной продукции:

дебет счета 002 - стоимость полученной недоброкачественной продукции отнесена на забалансовый счет;

кредит счета 002 - продукция передана назад поставщику;

дебет счета 10 кредит счета 60 - 100 000 руб. - поступление новой партии продукции взамен недоброкачественной;

дебет счета 19 кредит счета 60 - 20 000 руб. - НДС со стоимости поставленной вновь продукции;

дебет счета 60 кредит счетов 51, 61 - оплата поставленной продукции (зачтен ранее выданный аванс);

дебет счета 63 кредит счета 80 - претензия предприятия - покупателя на сумму убытков;

дебет счета 51 кредит счета 63 - удовлетворение претензии предприятием - поставщиком.

При выявлении бракованной продукции после ее приемки, отражения в учете и до ее передачи в производство (до ее реализации) ее стоимость списывается на счета учета расчетов по претензиям в следующем порядке:

дебет счета 63 кредит счетов 10, 12, 41 - отражена учетная стоимость бракованной продукции;

дебет счета 68 "Расчеты с бюджетом" кредит счета 19 (сторно) - сторнирована сумма НДС, ранее предъявленная к зачету из бюджета;

дебет счета 63 кредит счета 19 - сторнированные суммы НДС отнесены на претензию к предприятию - поставщику;

дебет счета 63 кредит счетов 69, 70 - в претензию предприятия - покупателя отнесены его затраты на устранение выявленных дефектов.

Регистры бухгалтерского учета потерь от брака

Суммы потерь от брака отражаются в ведомостях N N 12 и 14.

Каждый факт брака требует расчета затрат на изготовление бракованной продукции. На основании акта, в котором рассчитаны такие затраты по отдельным статьям, данные из него переносятся в ведомость N 14 "Ведомость учета потерь в производстве".

В ведомости N 14 для расчета и учета потерь от брака предусмотрена отдельная таблица, в которой приводятся общие суммы потерь, суммы их частичного возмещения, а также окончательная сумма потерь. Общие суммы потерь показываются по основным видам затрат, из которых эти потери складываются применительно к статьям, принятым в калькуляциях себестоимости товарной продукции.

Суммы окончательных потерь (по цехам), рассчитанные в ведомости N 14, отражаются в ведомости N 12, из которой эти суммы в свою очередь переносятся в журнал - ордер N 10.

Учет потерь от брака и их документальное оформление на предприятиях отдельных отраслей хозяйствования

Учет и документальное оформление потерь от брака имеют свои особенности в отдельных отраслях хозяйствования.

Строительство

К браку в строительстве относятся затраты на переделку некачественно выполненных строительных работ по вине строительной организации (то есть выполнение работ с нарушением технических условий, СНИПа или проектного решения), а также затраты по устранению повреждений ранее выполненных частей и конструкций зданий и сооружений, допущенных в ходе последующего производства работ, а также стоимость окончательно забракованных работ.

Не относятся к браку в строительстве:

затраты по устранению дефектов в строительстве, возникших по вине заказчика и оплаченных им;
стоимость неправильно маркированных строительных материалов, изделий и деталей, а также строительных материалов, конструкций и деталей, изготовленных строительными организациями или другими организациями, непригодность которых обнаружена на строительной площадке.

Потери от брака в строительных организациях учитываются на счете 28 раздельно по браку, допущенному при производстве строительных работ, и браку, имевшему место во вспомогательных производствах, в разрезе соответственно объектов строительства и видов подсобных производств.

Выявленный брак оформляется актом, составляемым работниками строительных лабораторий, инженерами по качеству или лицами в соответствии с договорами на строительство.

В затратах на исправление брака, допущенного при производстве строительных работ, отражается стоимость:

дополнительно израсходованных материалов;
расходы по оплате труда рабочих за разборку, демонтаж и другие дополнительные работы, произведенные в связи с устранением дефектов;
расходы по эксплуатации строительных машин и механизмов, использованных при исправлении брака;
часть накладных расходов и затрат, связанных с исправлением брака сторонними организациями.

Величина затрат на исправление брака уменьшается на суммы, отнесенные за счет поставщиков и субподрядных строительных организаций (если они признали свою вину), на суммы, возмещенные лицами, допустившими брак, а также на стоимость материалов, оприходованных при разборке и демонтаже по ценам возможного использования.

Разница между затратами на исправление брака и возмещенными суммами представляет собой потери от брака, допущенного при производстве строительных работ, и включается в себестоимость работ по объектам строительства по прямому признаку с распределением их по соответствующим статьям (элементам) затрат.

Потери от брака, выявленного на объектах, сданных в отчетном году, в соответствии с п.4.35 Типовых методических рекомендаций по планированию и учету себестоимости строительных работ, утвержденных Минстроем России 4 декабря 1995 г. N БЕ-11- 260/7, увеличивают себестоимость работ по данным объектам, а на объектах, сданных в эксплуатацию в прошлые годы, относятся при образовании соответствующего резерва на счет 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей", а при его отсутствии - на счет 80 как убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году.

Нефтеперерабатывающая (нефтехимическая) отрасль

В соответствии с п.3.43 Инструкции по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на нефтеперерабатывающих и нефтехимических предприятиях, утвержденной Приказом Минтопэнерго РФ от 17 ноября 1998 г. N 371 (в ред. изменений от 12 октября 1999 г.), в нефтепереработке и нефтехимии браком в производстве, в основном, считается такая продукция или полуфабрикаты, которые не соответствуют по качеству установленным стандартам или техническим условиям и требует для своего исправления дополнительной (повторной) переработки.

Потерями от брака считаются также дополнительные затраты на внутризаводскую перекачку.

Наряду с потерями от брака, исправляемого путем дополнительной переработки, в нефтеперерабатывающей промышленности выявляются потери от внеплановых закачек нефтепродуктов, которые возникают в случаях:

а) смешения продукта более высокого качества и стоимости с нестандартным нефтепродуктом для исправления качества последнего;

б) при закачке нестандартной продукции в сырье, топочный мазут и другие менее ценные нефтепродукты;

в) вследствие прочих закачек более ценных нефтепродуктов в менее ценные (при прокачке трубопроводов, мытье резервуаров, отсутствии емкости и по другим причинам).

Величина потерь от внеплановых закачек нефтепродуктов определяется путем умножения разницы в ценах смешиваемых нефтепродуктов на количество тонн нефтепродукта более высокого качества.

Сумма этих потерь в затратах на производство не учитывается, так как эти потери представляют собой не увеличение затрат на производство, а уменьшение выручки от реализации продукции вследствие понижения ее сортности из-за внепланового смешения нефтепродуктов.

Сельское хозяйство

Производственный брак в сельском хозяйстве определяется на подсобных предприятиях (мельница, пекарня, засолочный пункт и т.д.). Потери от брака отражаются во втором разделе "отчета о переработке продукции" (форма N СП-28, утверждена Постановлением Госкомстата РФ от 29 сентября 1997 г. N 68 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету сельскохозяйственной продукции и сырья").

По истечении отчетного периода в соответствии с графиком документооборота отчет вместе с первичными документами сдается в бухгалтерию для отражения операций по соответствующим регистрам бухгалтерского учета. Второй экземпляр отчета остается у заведующего производством.

Ветеринарный брак мяса отражается в "производственном отчете о переработке птицы и выходе продукции" (форма N СП-56).

Издательства

В соответствии с п.1.2.16 Инструкции по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на предприятиях издательской деятельности, утвержденной Приказом Мининформпечати РФ от 28 декабря 1993 г. N 259 (Приказ носит рекомендательный характер), к потерям от брака организаций издательской деятельности относятся затраты по исправлению изданий по вине издательства, в частности, выдирки, вклейки, опечатки, ссыпка набора и т.п., за исключением сумм, возмещенных в установленном порядке.

Брак оформляется актом, прилагаемым к счету, который утверждает издательство. В акте, кроме описания существа и причин брака, указывают, кем он допущен, с кого и какие суммы подлежат взысканию и какие должны быть отнесены на себестоимость конкретного заказа.

Учтенные потери от брака с кредита счета 28 относятся в дебет счета 20 в той части, которая приходится на себестоимость, а суммы, подлежащие удержанию, - на счета 76, субсчет "Расчеты с авторами и художниками", 63 и 73.

Полиграфические предприятия

В соответствии с п.4.33 Инструкции по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на полиграфических предприятиях, утвержденной Приказом Мининформпечати РФ от 4 марта 1993 г. N 31 (Приказ носит рекомендательный характер), к потерям от брака в производстве относятся:

себестоимость окончательно забракованной продукции и работ, выполненных производственными рабочими (набор ручной и машинный, верстка, изготовление матриц и штампов, отливка и отделка шрифтов, печать, изготовление переплетных крышек, брошюр и другие работы);
расходы по исправлению брака на всех этапах производства, включая заработную плату рабочих ремонтных бригад и другие затраты по устранению дефектов в готовой продукции или полуфабрикатов;
затраты по вторичному воспроизведению забракованных полуфабрикатов, изделий и работ, включая стоимость повторного набора или изготовления печатной формы.

Обнаруженный в производстве окончательный или исправимый брак оформляется актом на брак.

Брак материалов и покупных полуфабрикатов по вине поставщика, обнаруженный в процессе производства, оформляется помимо акта специальным документом для предъявления претензий поставщику. Порядок оформления брака по вине поставщиков и предъявление претензий (рекламаций) к ним производится применительно к конкретным условиям в соответствии с договорами на поставку материалов, полуфабрикатов и изделий.

Первый экземпляр акта передают в бухгалтерию для расчета себестоимости брака, определения потерь и взыскания их с виновников; второй экземпляр - производственному отделу; третий - остается в цехе, допустившем брак.

Черная металлургия

В соответствии с п.60 Методических указаний по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на предприятиях черной металлургии, утвержденными Роскомметаллургией 7 декабря 1993 г. (документ носит рекомендательный характер), отнесение продукции к браку на предприятиях черной металлургии производится на основании актов службы технического контроля и рапортов (отчетов) цехов о производстве.

К внутреннему браку на предприятиях отрасли относится:

брак, обнаруженный в цехе - производителе продукции (включая брак вследствие остановки производства во время простоев);
брак, обнаруженный в других цехах предприятия при переработке или обработке;
брак, обнаруженный на складе предприятия.

Брак продукции, выявленный в цехе - производителе, в других цехах, на складе и у покупателей исключается из выпуска готовой продукции в том месяце, в котором этот брак обнаружен или была признана претензия покупателей, независимо от времени его производства. Брак, восстановленный в годную продукцию, включается в выпуск продукции в том месяце, в котором он приведен в годное состояние.

Суммы потерь от брака, исключаемого из выпуска продукции, определяется умножением разницы между средней цеховой себестоимостью тонны забракованной продукции и стоимостью тонны брака по установленной цене на количество тонн брака и вычитанием из полученной суммы удержаний с виновников брака и сумм возмещения убытков, присужденных арбитражем или фактически взысканных с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов, в результате чего допущен брак.

Цеховая себестоимость, используемая для расчета потерь от брака, определяется исключением из производственной себестоимости расходов на подготовку и освоение производства, прочих производственных и общехозяйственных расходов.

По браку, выявленному у покупателей, потери складываются из:

потерь по производству такой забракованной продукции;
потерь по транспортировке брака и возмещению потребителю понесенных расходов.

При этом потери, слагающиеся из сумм по возмещению железнодорожного тарифа или водного фрахта, уплаченного сбытовой организацией или покупателем за поставленную бракованную продукцию, оплаты железнодорожного тарифа (водного фрахта) при возврате продукции, возмещении покупателю расходов, понесенных им по забракованной продукции, относятся на счет 28 со счета расчетов с потребителями.

Согласно п.64 Методических указаний себестоимость и стоимость в оптовых ценах забракованной покупателем продукции (в том же году, когда она была произведена) в бухгалтерском учете сторнируются:

По продукции, оплаченной покупателями:

в части себестоимости забракованной продукции - по дебету субсчета "Реализация готовой продукции и работ промышленного характера" счета 46 и кредиту счета 45 "Товары отгруженные", и одновременно по дебету счета 45 и кредиту счета 40;
в части стоимости забракованной продукции в оптовых ценах - по дебету счета 51 "Расчетный счет" и кредиту субсчета "Реализация готовой продукции и работ промышленного характера" счета 46 (стоимость забракованной продукции в оптовых ценах, снятая со счета 51, восстанавливается на этом счете с кредита расчетов с покупателями).

По продукции, не оплаченной покупателями, - по дебету счета 45 и кредиту счета 40.

Потери от внешнего брака, относящиеся к продукции, забракованной в отчетном году, а выработанной в прошлом году, отражаются в бухгалтерском учете со счета расчетов с покупателями в следующем порядке:

а) разница между стоимостью в оптовых ценах и полной себестоимостью соответствующего периода относится на счет 80;

б) полная себестоимость забракованной продукции вместе со всеми расходами, возмещенными покупателю, списывается на счет 28.

В свою очередь стоимость бракованной продукции по цене возможного использования, удержания с виновников брака и потери от брака с кредита счета 28 относятся на соответствующие счета.

Учет и отчетность по браку ведется в соответствии с действующей классификацией по причинам его возникновения (отдельно по каждому цеху и в целом по предприятию), а также по виновникам брака.

Предприятия общественного питания

В соответствии с Методикой учета сырья, товаров и производства в предприятиях массового питания различных форм собственности, утвержденной Отраслевым центром повышения квалификации работников торговли Комитета РФ по торговле 12 августа 1994 г. N 1-1098/32-2 (документ носит рекомендательный характер), расчеты предприятий общественного питания с поставщиками недоброкачественной продукции отражаются в учете следующим порядком:

дебет счета 63 кредит счета 41 - предъявление претензий поставщикам за происшедшие по их вине недостачи и брак продуктов и товаров, а также за понижение качества, если обстоятельства, обосновывающие претензию, выявлены после оприходования продуктов (по стоимости приобретения);

дебет счета 42 "Торговая наценка" кредит счета 41 - на сумму наценки по недостающим и испорченным продуктам и товарам;

дебет счета 44 "Издержки обращения" кредит счета 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - отнесение на издержки обращения списанных продуктов и товаров по выявленной при приемке от поставщиков и транспортных организаций недостаче (порче) в пределах норм естественной убыли (по стоимости приобретения);

дебет счета 63 кредит счета 41, субсчет "Тара под товаром и порожняя" - предъявление претензий поставщикам за недостачи и брак тары, происшедшие по их вине, а также за понижение качества, выявленные после оприходования тары (по стоимости приобретения);

дебет счета 84 кредит счета 60 - на выявленную при приемке недостачу (порчу) продуктов и товаров сверх норм естественной убыли при перевозке по вине материально ответственного лица (экспедитора, коммерческого агента и т.д.) по стоимости приобретения недостающих продуктов и товаров;

дебет счета 73, субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба" кредит счета 84 - отнесение на счета материально ответственных лиц недостающих и испорченных по их вине продуктов и товаров при перевозке (по цене приобретения);

дебет счета 73, субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба" кредит счета 83, субсчет "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей" - сумма наценки, подлежащая удержанию с виновных лиц;

дебет счета 80 кредит счета 84 - суммы претензий, по которым отказано арбитражем (судом), списаны на финансовые результаты.

Отдельные вопросы налогообложения

В соответствии с Письмом Департамента налоговой политики Минфина России от 25 декабря 1997 г. N 04-03-11 при возврате поставщику оприходованного и оплаченного товара, в том числе брака, с отражением этой операции через счет 46 счет - фактура составляется предприятием в общеустановленном порядке, как продавцом этого товара, с отражением всех реквизитов данного счета - фактуры в книге продаж.

Если возврат бракованных товаров производится не в полном объеме и минуя счет 46, новые счета - фактуры не выписываются, а бракованные товары возвращаются на основании накладных, а на оригинале счета - фактуры, остающегося у предприятия розничной торговли, и в книге покупок делаются соответствующие исправительные записи.

При исчислении налога на прибыль следует учитывать, что в соответствии с Методикой исчисления индекса - дефлятора для индексации стоимости реализуемого имущества предприятий, утвержденной Госкомстатом РФ, Минэкономики РФ и Минфином России 21, 27 мая 1996 г., индекс - дефлятор применяется, в том числе, и при реализации неисправимого брака, в частности, материальных ценностей, полученных от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы; топлива или запасных частей (металлолом, утильсырье).

Брак в производстве приводит к снижению эффективности использования ресурсов. Производственным браком принято считать детали, узлы, полуфабрикаты, работы, изделия:

не соответствующие действующим стандартам или ТУ;
которые возможно использовать по назначению только после дополнительных расходов на приведение их в соответствие стандартам или ТУ либо невозможно использовать вообще.

Учет брака в производстве для целей бухгалтерского учета производится на счете.

Брак по месту его выявления может быть:

внутренним (непосредственно на предприятии);
внешним (после реализации потребителю или посреднику).

По возможности исправить брак его подразделяют на:

исправимый;
неисправимый.

Выявленный брак должен быть оформлен актом, форма которого утверждается руководством предприятия.

Расходы, связанные со внутренним исправимым браком, относятся на себестоимость продукции и включают:

сырье и материалы, израсходованных на исправление брака;
заработная плата работников, задействованных в исправлении брака, и ЕСН на нее;
часть общецеховых и общепроизводственных затрат, отнесенная на действия по исправлению брака;
прочие расходы на исправление брака.

Основные проводки по счету, отражающие исправление внутреннего брака:

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
	, 69,	Списаны расходы на исправление брака	12700	Лимитно-заборные карты, справка-расчет
		Начислена сумма, взысканная с виновников брака	200	Справка-расчет
()		Списаны на себестоимость расходы по исправлению брака	12500	Справка-расчет

Как отразить в проводках внутренний неисправимый брак

Потери включают:

сырье и материалы, израсходованные на производство бракованной продукции;
доля зарплаты работников, выпустивших брак, и ЕСН на нее;
часть общецеховых и общепроизводственных затрат, отнесенная на производство брака;
другие расходы на изготовление бракованной продукции.

Из суммы потерь вычитают:

взыскания с виновников брака, если они установлены;
стоимость возвратных отходов и брака, который можно использовать.

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
		Списана себестоимость брака	2000	Справка-расчет, акт о возникновении брака
, 41		Приняты к учету бракованные материалы, полуфабрикаты, продукция по цене их возможного использования	800
, ()		Начислены взыскания с виновников брака и поставщиков бракованного сырья	700
20,		Списаны потери от брака на себестоимость	500

Отражение внешнего исправимого брака

Расходы, увеличивающие себестоимость, включают:

подтвержденные затраты на исправление брака у потребителя;
расходы на транспортировку бракованной продукции;
возмещение других расходов покупателя, связанных с бракованной продукцией.

Если брак исправляется у производителя, он учитывается в течение времени исправления на счете 002.

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
		Транспортные расходы включены в сумму потерь от брака	200	Счет за услуги перевозчика
	, 69,	Учтены расходы производителя на исправление брака	800	Справка-расчет
				Справка-расчет